Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr, sog. Tonnagesteuer nach § 5a EStG

Neufassung des BMF-Schreibens vom 12. Juni 2002 – IV A 6 – S 2133a-11/02 – (BStBl I S. 614), geändert durch BMF-Schreiben vom 31. Oktober 2008 – IV C 6 – S 2133-a/07/10001 – (BStBl I S. 956) und vom 10. September 2013 – IV C 6 – S 2133-a/09/10001 :001 – (BStBl I S. 1152)

Das BMF hat ausführlich zur Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr nach § 5a EStG Stellung genommen.

Das BMF geht in dem Schreiben auf die folgenden Punkte näher ein:

A. Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr (§ 5a EStG)

I. Besondere Gewinnermittlung (§ 5a Absatz 1 EStG)

1. Geschäftsleitung und Bereederung im Inland (§ 5a Absatz 1 Satz 1 EStG)
2. Gewinnermittlung bei Mischbetrieben (§ 5a Absatz 1 Satz 1 EStG)
3. Betriebstage (§ 5a Absatz 1 Satz 2 EStG)
4. Absicht zum langfristigen Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr

II. Handelsschiffe im internationalen Verkehr (§ 5a Absatz 2 EStG)

1. Inländisches Seeschiffsregister (§ 5a Absatz 2 Satz 1 EStG)
2. Überwiegender Einsatz im internationalen Verkehr (§ 5a Absatz 2 Satz 1 EStG)
3. Neben- und Hilfsgeschäfte (§ 5a Absatz 2 Satz 2 EStG)
4. Einkünfte aus vercharterten Handelsschiffen (§ 5a Absatz 2 Satz 2 EStG)
5. Einkünfte aus gecharterten Handelsschiffen (§ 5a Absatz 2 Satz 3 und 4 EStG)

III. Antrag auf besondere Gewinnermittlung (§ 5a Absatz 3 EStG)

IV. Unterschiedsbetrag (§ 5a Absatz 4 EStG)

1. Unmittelbar dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr dienendes Wirtschaftsgut (§ 5a Absatz 4 Satz 1 EStG)
2. Aufstellung des Verzeichnisses (§ 5a Absatz 4 Satz 1 EStG)
3. Gesonderte und ggf. einheitliche Feststellung des Unterschiedsbetrags (§ 5a Absatz 4 Satz 1 EStG)
4. Fortschreibung des Verzeichnisses
5. Besteuerung des Unterschiedsbetrags (§ 5a Absatz 4 Satz 3 EStG)

V. Gesellschaften nach § 15 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 EStG (§ 5a Absatz 4a EStG)

1. Umfang des Gewinns bei Personengesellschaften; Behandlung von Gewinnen und Verlusten im Sonderbetriebsvermögen eines Gesellschafters (§ 5a Absatz 4a Satz 1 EStG)
2. Verhältnis zu § 15a EStG (§ 5a Absatz 4a Satz 2 EStG)
3. Gewinnerzielungsabsicht (§ 5a Absatz 4a Satz 2 EStG)
4. Hinzuzurechnende Vergütungen (§ 5a Absatz 4a Satz 3 EStG)
5. Hinzurechnung von Sondervergütungen vor Indienststellung des Handelsschiffs

VI. Rückwechsel von der Tonnagebesteuerung zur Gewinnermittlung nach § 4 Absatz 1, § 5 EStG

1. AfA im Anschluss an den Rückwechsel
2. Fortführung von Ergänzungsbilanzen nach Rückwechsel zur Gewinnermittlung nach § 4 Absatz 1, § 5 EStG
3. Teilwertaufstockung nach § 5a Absatz 6 EStG und Verlustverrechnung in den Folgejahren

VII. Tarifbegrenzung/Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb

VIII. Unterlagen zur Steuererklärung (§ 60 EStDV)

B. Gewerbesteuer

C. Körperschaftsteuer

1. Keine Korrektur des nach § 5a EStG ermittelten Gewinns
2. Mischbetriebe
3. Unterschiedsbetrag nach § 5a Absatz 4 EStG
4. Nichtanrechnung ausländischer Steuern

D. Zeitliche Anwendung

Hinweis

Das Schreiben ersetzt die BMF-Schreiben vom 12. Juni 2002 – IV A 6 – S 2133a-11/02 (BStBl I S. 614), vom 31. Oktober 2008 – IV C 6 – S 2133-a/07/10001 (BStBl I S. 956) und vom 10. September 2013 – IV C 6 – S 2133-a/09/10001 :001 (BStBl I S. 1152).

Das Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

Quelle: Bundesministerium der Finanzen